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原則的な方法は、共用資産に減損の兆候が見られる場合に、共用資産に関連する資産グループに含めて、より大きな単位で資産グループとして会計処理を行う方法です。 たとえば、キャッシュを生む独立した資産グループであるA事業部とB事業部があるとします。
この2つの事業部を管轄する管理部門が入居している共用資産としての本社ビルがあった場合には、A事業部、B事業部と本社ビルを含めたより大きな資産グループを設けるのです。 例外的な方法は、上記の場合、もし可能ならば、本社ビルの簿価をA事業部とB事業部に合理的な基準で配分(たとえば、事業部の簿価の比率など)・上乗せした上で、本社ビルの減損を判定するというものです。
「もし可能ならば」と但し書きしたのは、共用資産の簿価を資産グループに「合理的な基準」で配分することが一般的には難しいと考えられるためで、例外的な方法とされているのもこの理由によります。 減損損失を計上するまでには、期末日において資産または資産グループがまず減損の兆候があるかどうか次に減損損失を計上するかどうかの判定(減損損失の認識)を行い最後に減損損失を具体的に算出する(減損損失の測定)という3つのステップを踏みます。
ステップを踏んで、減損損失を算出する理由について「意見書」は、「対象資産すべてについて減損の判定を行うことが、実務上、過大な負担となる恐れがあることを考慮したため」としています。 まず、減損が生じている可能性を示す事象があるかどうかでふるいにかけるのです。

減損の兆候がみられた場合、当該資産または資産グループが生み出す割引き前の将来キャッシュ・フロー総額と簿価を比較し、総額が簿価を下回る場合には減損損失を認識するとされています。 減損損失を認識すると判定された資産または資産グループについては、減損会計の定義で述べたようにまず当該資産の正昧売却価額あるいは当該資産が生み出す将来のキャッシュ・フローを現在価値に割り引いた総額(使用価値という)を計算し、このうちいずれか高い方を選択して資産価値(回収可能価額という)とします。
そしてこの回収可能価額まで簿価を減額し、回収可能価額が簿価を下回る金額について減損損失として損益計算書の特別損失に計上するのです。 減損損失の計上判定では割り引かないで単純合計した将来キャッシュ・フローをこのステップでは割り引いて現在価値を算出して合計し、使用価値とします。
正昧売却価額とは、資産または資産グループの売却収入(時価)から売却処分に係る費用見込額を控除したものをいいます。 今まで何度も登場した「将来キャッシュ・フロー」について、イメージするとしたら収支計画における収支予算と考えればよいでしょう。
新たに固定資産を購入する際、その固定資産を使って事業を営むわけですから、当然、収支計画があるはずです。 たとえば向こう10年間の収支計画が作成されていたとしたらこの各年の収入計画が将来キャッシュ・イン・フロー、支出が将来キャッシュ・アウト・フローその差し引き損益を総じて「将来キャッシュ・フロー」と呼びます(ただし正確には税引き後利益+減価償却費となります)。
さて、資産の継続的使用によって生じる将来キャッシュ・フローは、その資産の経済的残存使用年数の終了時までの使用が生み出すであろうキャッシュ・フローを予測して求めますが、それは、企業固有の事情に照らして、合理的で説明可能な仮定および予測に基づいて見積もることとされてまた、将来の使用後の処分によるキャッシュ・イン・フローも将来キャッシュ・フローとして考慮することになります。 この、将来キャッシュ・フローの見積り期間については、少なくとも土地については使用期間が無限になるため、意見書」では減損損失を認識するかどうかの判断基準を次のように定めています。
すなわち、割引前将来キャッシュ・フローを見積もる期間は、資産の経済的残存使用年数または資産グループ中の主要な資産の経済的残存使周年数と20年のいずれか短方としています。 ところで、将来キャッシュ・フローの見積りにあたってはいくつかの前提があります。
まず、資産または資産グループの現在の使用状況および合理的な使用計画等を考慮すること。 そして、計画されていない将来の設備の増強や事業の再編の結果として生じるキャッシュ・フローは見積りには含めないこととされています。
たとえば営業所の建物において、10年ごとの改修工事は予定された計画ですが、現在予測しえない。 PIT関連の通信設備の増強を行うかもしれない設備概算費用はキャッシュ・アウト・フローに含めないことになります。
また、この営業所を現在はA事業部だけが使用していますが、将来はB事業部も使用するかもしれない場合のキャッシュ・イン・フローは同じく含めないことになります。 そして、遊休資産についてですが、同じく現在の状況に基づいてキャッシュ・フローを見積もりますので、現在使用していない遊休地は継続使用によるキャッシュ・イン・フローは限りなくo(ゼロ)に近くなり、使用後の処分によるキャッシュ・イン・フロー(通常は時価)と維持費などのキャッシュ・アウト・フローを現在価値に割り引くことになりますので、場合によっては、将来キャッシュ・フローはマイナスになることもありえます。
まず、現在価値に割り引くというのは、その価値の時間的価値を考慮、に入れるということです。 たとえば、この低金利の時代ではピンとこないかもしれませんが、今、100万円を銀行に預けたとします。

10年後に引き出した時、100万円だったら銀行の利息はo(ゼロ)だったことになりますが、預金者はそれで納得するでしょうか?リスクなく戻ってきただけ良かったと思う人もいるかもしれませんが銀行に預けるからには利息を期待するわけで、この利息にあたる利率の裏返しの関係にあるのが割引率なのです。 逆に10年後に100万円を手元に得るには、利率が変動しないとして、今、いくら銀行に預ければよいのでしょうか?利率を単純化のために1%とすれば次の式で求められます。
この約905287円が10年後の100万円の現在価値になるわけです。 ただし、この考え方は、貨幣の時間的価値だけを反映したものであり、実際には当該資産に固有なリスクについての現在の市場評価も反映した割引率が設定されると思われます。
このように、当該資産の残存使用年数の範囲の各年におけるキャッシュ・フローの現在価値を各年算出し合計したものが使用価値となります。 では、割引率はどのように設定するのでしょうか?当該企業の資本コスト率を割引率として使用する方法や、長期国債の金利などを実務上の簡便性のために割引率として用いる方法などが考えられますが、詳細は決定されておらず、今後公表される企業会計基準委員会の適用指針を待つしかありません。
固定資産の減損会計について計算の方法をみてきましたが、さて、自社の保有する固定資産・ファシリティへの影響はどの程度なのか?と心配される方も多いと思います。 製造業ですと機械設備や倉庫などの固定資産を数多く抱えており、研究施設もあるかと思います。

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